天津財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)部控制測試的含義

內(nèi)部控制測試是指測試控制運(yùn)行的有效性。其目的是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理以及執(zhí)行是否有效，換言之，是為了驗(yàn)證控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面是否發(fā)揮了作用。需要指出的是，為測試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是既有區(qū)別又有聯(lián)系的。為測試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的。

在獲取控制是否得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定某項(xiàng)控制是否存在，以及被審計(jì)單位是否正在使用。為確定控制是否得到執(zhí)行，天津財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。而在測試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取以下幾方面的審計(jì)證據(jù):

①控制在所審計(jì)期間得不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;

②控制是否得到一貫執(zhí)行;

③控制由誰執(zhí)行;

④控制以何種方式運(yùn)行(如人工控制還是自動(dòng)化控制)。為測試控制運(yùn)行的有效性，審計(jì)人員需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察。

為測試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)也是有聯(lián)系的。為評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)與確定控制是否得到執(zhí)行而實(shí)施的某些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并不是專為控制測試而設(shè)計(jì)，但可能提供有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。因此，天津財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和獲取其得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)時(shí)可以同時(shí)考慮測試控制運(yùn)行有效性，以提高審計(jì)效率，但是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮這些審計(jì)證據(jù)是否足以實(shí)現(xiàn)控制測試的目的。

值得注意的是，并非在任何情況下都要實(shí)施控制測試。當(dāng)存在下列情形之時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試:

①在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;

②僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。